Налог на имущество организаций предприятий

Тема 8. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ

8.2. Налог на имущество предприятий

Плательщиками налога на имущество являются:

— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Не признаются объектами налогообложения:

а) земельные участки и иные объекты природопользования;

б) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговая база определяется среднегодовая стоимость имущества. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Среднегодовая стоимость имущества за год определяется как частное от деления суммы, полученной от сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца и 31-е декабря, на 13 месяцев.

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной от сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется как дебетовые остатки по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» минус кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств» и минус сумма по счету 010 «Износ основных средств».

Освобождаются от налогообложения:

а) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;

б) религиозные организации (в отношении имущества, используемого для религиозной деятельности);

в) общероссийские общественные организации инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80 %;

г) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции (в отношении имущества, используемого для производства препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями);

д) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

е) имущество государственных научных центров;

ж) имущество коллегий адвокатов;

з) организаций — в отношении железнодорожных путей сообщения общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи;

и) имущество организаций – резидентов особых экономических зон в течение 5 лет со дня постановки на учет.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2,2 % от налогооблагаемой базы. В Ростовской области ставка – 2,2%.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям — на операционные и разные расходы.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно по итогам налогового периода как произведение ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных авансовых платежей за отчетный период.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по формам представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в 5-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

Налог на имущество организаций

  • Налоги и налоговая система
  • Налоговый кодекс Российской Федерации

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является ключевым налогом в системе имущественного налогообложения организаций. Его можно охарактеризовать как прямой, региональный, налог с юридических лиц, общий, имущественный.

Налог на имущество организаций был введен в России в 1992 году. С 1 января 2004 года законодательные основы налогообложения имущества организаций закреплены главой 30 Налогового кодекса и законами субъектов Российской Федерации. При введении налога на территории соответствующего субъекта Федерации региональные органы власти определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога. Региональным органам власти также дано право предоставления дополнительных налоговых льгот помимо тех, которые предусмотрены на федеральном уровне. В Москве налог взимается на основании Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций».

Рассмотрим основные и факультативные элементы налога на имущество организаций.

Плательщики налога на имущество организаций

Плательщиками налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК.

Объектом обложения для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные прс дета в итсл ьств а. объектом признается находящееся на российской территории недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности и полученное по концессионному соглашению.

Не признаются объектом налогообложения:

  • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
  • имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России.

Налоговый период налога на имущество организаций

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органам власти субъектов Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая база в соответствии со ст. 375 НК определяется для российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории России через постоянное представительство, как среднегодовая стоимость имущества.

При определении налоговой базы принимается следующая стоимость имущества:

  • по имуществу, подлежащему амортизации, принимается его остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации;
  • по имуществу, не подлежащему амортизации, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. К такому имуществу относятся — объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, лесного, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т. п., объекты основных средств у некоммерческих организаций.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на 13.

Статьями 377, 378, 378.1 НК предусмотрены особенности налогообложения в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), по имуществу, переданному в доверительное управление, а также при исполнении концессионных соглашений.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в России через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Ставка налога на имущество организаций

Ставка налога устанавливается законами субъектов Федерации и не может превышать 2,2%. Допускается дифференциация ставок налога в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества. В Москве налоговая ставка установлена в максимальном размере для всех налогоплательщиков.

Налоговые льготы

Региональным органам власти предоставлено право устанавливать дополнительные льготы, перечень которых в случае их установления, должен быть приведен в соответствующем региональном Законе.

В Москве, в частности, от налога на имущество организаций освобождаются учреждения, финансируемые за счет бюджета города Москвы и бюджетов муниципальных образований г. Москве на основе сметы доходов и расходов, организации городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) и метрополитена, получающие ассигнования из бюджета г. Москвы, и другие категории плательщиков.

Ознакомьтесь так же:  Подоходный налог на доход от долга

Порядок исчисления и сроки уплаты налога, авансовых платежей определены ст. 382, 383 НК. В течение года налогоплательщики — российские организации и иностранные, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи за каждый отчетный период. Сумма авансового платежа рассчитывается как одна четвертая произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за соответствующий отчетный период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной как произведение среднегодовой стоимости имущества за год и ставки налога, и суммой авансовых платежей, уплаченных в течение года.

Налогоплательщики — иностранные организации, не осуществляющие деятельности на территории России, но имеющие объекты недвижимого имущества, расположенные на ее территории, уплачивают также в течение года авансовые платежи в размере одной четвертой инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, за который уплачивается налог, и соответствующей налоговой ставки. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика данной категории права собственности на недвижимое имущество, исчисление налога (авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект был в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Налог и авансовые платежи уплачиваются в сроки, установленные региональными органами власти. В Москве уплата авансовых платежей и налога производится в те же сроки, что и подача налоговых расчетов и налоговой декларации.

Региональным органам власти предоставлено право освобождать отдельные категории плательщиков от уплаты авансовых платежей в течение года.

Статьями 384, 385, 3851, 3852 НК установлены особенности исчисления и уплаты налога в случае, если в состав организации входят обособленные подразделения или организация имеет недвижимое имущество, расположенное вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, если организация является резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области или имеет имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения.

Налоговые расчеты по авансовым платежам предоставляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговая декларация — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы платежей по налогу подлежат зачислению в доходы бюджетов субъектов Федерации.

§ 1. Налог на имущество организаций

Цель введения в налоговую систему России налога на имущество организаций — стимулировать производительное использование имущества предприятий, сократить неиспользуемые запасы сырья и материалов.

Правовую основу налога на имущество организаций составляет НК РФ (часть первая и гл.

Налог на имущество организаций относится к прямым налогам.

Плательщиками налога в соответствии со ст. 373 НК РФ признаются:

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения для российских организаций является движимое и недвижимое имущество1 (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленном порядком ведения бухгалтерского учета.

У нерезидентов, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, налогом облагаются основные средства, находящиеся на территории России. У остальных нерезидентов — принадлежащее им на праве собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Среднегодовая стоимость облагаемого имущества в целях налогообложения определяется путем

См. ст. 130 ГК РФ.

сложения стоимостей имущества на начало каждого месяца и деления полученного результата на число месяцев. Налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств, отражаемой в активе баланса по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения: 1)

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); 2)

имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

§ 1. Налог на имущество организаций

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и первое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление.

Налоговая база в рамках договора простого’товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику — участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. По ранее действующему Закону РФ от 13 декабря 1991 г. «О налоге на имущество предприятий» налоговая ставка не превышала 2%.

Ознакомьтесь так же:  Образец заявления на алименты в твердой денежной сумме 2019

§ 1. Налог на имущество организаций 199

НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Льготы предоставляются в двух формах. Одни направлены на освобождение от налогообложения всего имущества некоторых категорий налогоплательщиков, например специализированных протезно-ортопедических предприятий; коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций. Другие предполагают вычет из среднегодовой стоимости имущества организаций балансовой стоимости некоторых его видов: у религиозных организаций — имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; у других организаций — железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи; объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения; объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

В соответствии со ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;

организации — в отношении космических объектов; имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

имущество государственных научных центров. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства § 1. Налог на имущество организаций 201

иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Статья 382 НК РФ предусматривает порядок начисления сумм авансовых платежей. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

В соответствии со ст. 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет, как правило, по местонахождению указанной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них. Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему ме- стонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ определяют порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

Налог на имущество предприятий

Имущественный налог удерживается с предприятий, которые содержат на своем балансе недвижимое и движимое имущество. Еще сюда относится имущество, находящееся в доверительном управлении или то, что было передано во временное владение. Имущественный налог относится к региональным взносам и взимается с отечественных и иностранных организаций, работающих на территории России.

Руководствуясь налоговым законодательством, компетентные органы признают налогоплательщиками предприятия, обладающие недвижимостью на территории страны. Получить освобождение от уплаты обозначенного налога могут компании, функционирующие в рамках специализированного налогового режима.

Характеристика объектов и правила расчёта

Объектом, облагающимся налогом считается имущество, которое находится на балансе фирмы и имеет статус основного средства. Бухгалтерский учет имущества осуществляется в рамках ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ. При этом налогоплательщикам необходимо учитывать положения НК РФ. Имущественный налог исчисляется по итогам налогового периода путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку.

Для исчислений налога используются следующие схемы:

Сумма, установленная к оплате по результатам отчетного периода, вычисляется как разница между объемом средств, начисленных в течение года и авансовым платежом за истекший период. Расчет выполняется по следующей схеме:

  • годовая сумма податей = объём начисленного взноса за 365 дней – аванс.

Размер аванса определяется отдельно в каждом из периодов и составляет ¼ от общей суммы вносимых средств, отражающей среднюю цену на имущество, облагаемое налогом. Расчет подобных платежей производится по унифицированной схеме:

  • аванс = (усредненная цена на имущество × ставку) / 4.

Действующие льготы

От уплаты налога освобождаются следующие предприятия:

  • исполнительная уголовная система;
  • религиозные организации;
  • общественные организации инвалидов всероссийского масштаба;
  • компании, производящие фармацевтическую продукцию;
  • объекты культурного наследия;
  • адвокатские конторы и научные центры.

Имущественный сбор могут не уплачивать на протяжении трех лет, компании, которые ввели в эксплуатацию объект недвижимости, обладающий повышенной энергетической эффективностью. Льготы дополнительно получают судостроительные предприятия, имеющие право не вносить сбор за имущество, применяемое с целью восстановления кораблей. Максимальный срок действия налоговой льготы составляет десять лет, с момента получения статуса резидента.

Независимо от действующего статуса, основным фактором, влияющим на размер имущественного налога, является налоговая база. Цена предметов подлежащих амортизации, рассчитывается исходя из их остаточной стоимости. Имущество, не подвергающееся амортизации, облагается налогом исходя из его первоначальной цены и степени износа.

Объектами налогообложения не признаются:

  • земельные наделы, относящиеся к объектам природопользования;
  • предметы, управляемые исполнительными или федеральными органами власти;
  • объекты культурного наследия;
  • ядерные установки – применяемые в научных целях;
  • ледоколы;
  • морские и речные суда – находящиеся в отечественном интернациональном реестре;
  • космические аппараты.

Полный перечень льгот, предоставляемых правительством, указан в ст.381 НК РФ. Субъекты федерации вправе устанавливать собственные льготы с целью снижения налоговой нагрузки на предприятия.

Ознакомьтесь так же:  Берется ли в стаж служба в армии

Порядок начисления и уплаты

Отчётным периодом считается 1-3 квартал календарного года. При этом правительство может исключать отдельные периоды, позволяя не вносить средства по истечении первого квартала или полугодия. Подобные решения обычно направлены на послабление налогового бремени. Однако вся сумма имущественного налога должна быть уплачена налогоплательщиком по итогам года. Устанавливать иные периоды, кроме тех, что утверждены федеральным законодательством, запрещено.

Размер налоговой ставки устанавливается законодательными актами субъектов РФ, но не может быть больше 2,2%. Кроме того, могут быть установлены дифференцированные ставки, позволяющие разделять предприятия на категории. Оплата подати осуществляется в следующем порядке:

  • сбор, вносимый до истечения налогового периода, уплачивается ежегодно до 30 марта;
  • аванс перечисляется спустя 30 суток после истечения соответствующего отчётного периода;
  • декларация предоставляется до 30 марта.

Форма налоговой отчетности утверждена приказом ФНС от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895. Сегодня правительство имеет ряд законодательных инициатив, направленных на уменьшение налоговых нагрузок. Одной из них является законопроект об освобождении от подати движимого имущества. Законодатель планирует дать регионам новые полномочия, касающиеся регулирования размера налоговых ставок. Тогда как налоговую базу хотят определять исходя из размера кадастровой стоимости недвижимости. Однако сейчас принимают во внимание только остаточную цену объекта. Если правительство поддержит указанные инициативы, то это позволит сэкономить организациям около 80 млрд. руб.

Правила ведения учёта

Бухучет осуществляется с использованием счета 68 «Расчеты по налогам…». Еще предусмотрено открытие субсчета в категории «Имущество». Сумма отчислений за весь период и авансовые платежи учитываются по кредиту расчетного счета 68. Дополнительно применяется счет 91, в рамках которого ведут учет имущественных активов в корреспонденции – «Прочие расходы с доходами». Если в субъекте федерации предусмотрены выплаты квартальных авансов, то проводки осуществляется в рамках каждого отчетного периода:

  • дт 91 кт 68 – начисление имущественной подати;
  • дт 68 – оплата имущественного налога.

Необходимые операции выполняются бухгалтерией, которая должна обеспечивать строгий учет всех налоговых отчислений. Уклонение от уплаты сборов влечет за собой налоговую или уголовную ответственность.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ

Словарь финансовых терминов .

Финансовый словарь Финам .

Смотреть что такое «НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ» в других словарях:

Налог на имущество предприятий — (англ. tax to property of enterprises) в РФ налог, плательщиками которого являются организации, в т.ч. с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами, международные объединения и организации, осуществляющие … Энциклопедия права

Налог На Имущество Предприятий — налог, который платят все компании и организации и их филиалы, являющиеся юридическими лицами на территории РФ, постоянные представительства иностранных компаний, банков и организаций, расположенных на территории РФ. Объектом обложения является… … Словарь бизнес-терминов

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ — налог на имущество юридических лиц, поступающий в федеральный и местные бюджеты. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. 2 е изд., испр. М.: ИНФРА М. 479 с.. 1999 … Экономический словарь

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ — региональный налог по Закону об основах налоговой системы, взимается на основе Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030 1 «О налоге на имущество предприятий». Налогоплательщики предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации)… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ — налог в РФ, плательщиками которого выступают все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами на территории РФ, а также филиалы и другие аналогичные подразделения указанных юридических лиц и постоянные представительства и другие… … Большой бухгалтерский словарь

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ — налог в РФ, плательщиками которого выступают все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами на территории РФ, а также филиалы и другие аналогичные подразделения указанных юридических лиц, постоянные представительства и другие… … Большой экономический словарь

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ — – налог, который в соответствии с Законом Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. № 2030 1 «О налоге на имущество предприятий» уплачивают предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации), фирмы. Налогом облагаются… … Краткий словарь экономиста

налог на имущество предприятий — налог на имущество юридических лиц, поступающий в федеральный и местные бюджеты … Словарь экономических терминов

Налог на имущество предприятий — 1. Налог региональный. Регулируется законом РФ от 13.12.1991 № 2030 1 О налоге на имущество предприятий . Льготы установлены статьями 4 и 5 закона. 2. Ставка не должна превышать 2%. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

Налог на имущество предприятий — (англ. tax to property of enterprises) в РФ налог, плательщиками которого являются организации, в т.ч. с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую… … Большой юридический словарь

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций — является региональным налогом и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Налоговая база исчисляется как среднегодовая стоимость основных средств организации. При этом основные средства считаются по остаточной стоимости (т.е. учитывается амортизация).

Налог на имущество используется при анализе налогового бремени организации в программе ФинЭкАнализ .

Расчет налога на имущество организаций

Для того чтобы произвести расчет налога на имущество организаций, необходимы:

  • база налога на имущество организаций;
  • ставка налога на имущество.

Зная ставку налога, можно произвести расчет по формуле:

Налоговая база рассчитывается по каждому обособленному подразделению, расположенному в разных регионах, отдельно.

Ставка налога на имущество организаций

Ставка налога на имущество утверждается на уровне региона, но не может превышать 2,2% — ограничение, наложенное Налоговым кодексом. В некоторых регионах введены льготные ставки для отдельных видов деятельности и даже возраста имущества.

Поэтому для того, чтобы точно определить ставку налога, действующую в вашем регионе, можно обратиться в налоговую инспекцию или поискать информацию на региональном сайте ФНС. Основа – средняя стоимость

Расчет налога на имущество организаций начинается с определения среднегодовой стоимости имущества – налоговой базы. Для этого суммируют значения остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого из месяцев года и на 31 декабря, полученную сумму делят на 13 (число месяцев + 1).

Если предусмотрено региональным законодательством, то организация должна рассчитывать и уплачивать авансовые платежи за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. В этом случае также потребуется рассчитать среднюю стоимость имущества за отчетный период. Это делается по тем же правилам, что и расчет за год с той разницей, что последним слагаемым будет стоимость не на последний день отчетного периода, а на первое число следующего месяца.

Ставка налога на имущество устанавливается законами субъектов Федерации и не может превышать 2,2%. Допускается дифференциация ставок налога в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества.

Уплата налога на имущество организаций

Статьей 382 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена уплата авансовых платежей за каждый отчетный период и уплата налога за налоговый период.

Сумма налога рассчитывается как разница между определенной суммой налога и исчисленными авансовыми платежами.

Сумма авансового платежа рассчитывается как одна четвертая налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период. Средняя стоимость объекта основных средств, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин: остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Объекты налога на имущество организаций

Объектами налога на имущество организаций являются:

1. Движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе как основные средства.

2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

3. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаются находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не являются объектами налогообложения:

  • земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы;
  • имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, если оно используется для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;
  • объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ;
  • ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
  • ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
  • космические объекты;
  • суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
  • движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.